• Monografii contabile
  • Conturi contabile

Contul 167 | Alte imprumuturi si datorii asimilate | Functionalitate si studii de caz

Contul 167 "Alte imprumuturi si datorii asimilate" are un rol important in contabilitatea unei intreprinderi, fiind utilizat pentru a inregistra angajamente financiare importante, dar care nu se incadreaza in categoriile standard de imprumuturi bancare sau datorii comerciale. In acest articol vom vorbi despre functionalitatea contului 167 si va vom prezenta cateva studii de caz ce contin monografii contabile cu contul 167.

Functionalitatea contului 167 

Potrivit Reglementarilor contabile privind situatiile financiare anuale individuale si situatiile financiare anuale consolidate, aprobate de OMFP nr.1802/2014, contul 167 "Alte imprumuturi si datorii asimilate" se foloseste pentru a tine evidenta altor imprumuturi si datorii asimilate, cum sunt: depozite, garantii primite si alte datorii asimilate. 

Contul 167 "Alte imprumuturi si datorii asimilate" este un cont de pasiv.

Ce se inregistreaza in contul 167 "Alte imprumuturi si datorii asimilate" – pe credit 

In creditul contului 167 "Alte imprumuturi si datorii asimilate" se inregistreaza:

• sumele de incasat/incasate reprezentand alte imprumuturi si datorii asimilate (461, 512);
• valoarea concesiunilor primite (205);
• valoarea imobilizarilor corporale primite in leasing financiar (212, 213, 214, 216);
• sumele reprezentand garantiile de buna executie retinute, conform contractelor incheiate (404);
• diferentele nefavorabile de curs valutar rezultate din evaluarea, la finele lunii, respectiv la inchiderea exercitiului financiar, a imprumuturilor si datoriilor asimilate in valuta (665);
• diferentele nefavorabile aferente datoriilor exprimate in lei, a caror decontare se face in functie de cursul unei valute, rezultate din evaluarea acestora la finele lunii, respectiv la inchiderea exercitiului financiar (668). 

Ce se inregistreaza in contul 167 "Alte imprumuturi si datorii asimilate" – pe debit

In debitul contului 167 "Alte imprumuturi si datorii asimilate" se inregistreaza:

• sumele reprezentand alte imprumuturi si datorii asimilate rambursate (512);
• obligatia de plata a ratelor pe baza facturilor emise de locator, in cazul leasingului financiar (404);
• valoarea imobilizarilor aferente contractelor de leasing financiar cedate sau restituite (213, 216);
• garantiile de buna executie restituite tertilor (512);
• diferentele favorabile de curs valutar rezultate din evaluarea, la finele lunii, respectiv la inchiderea exercitiului financiar, a imprumuturilor si datoriilor asimilate, in valuta, precum si la rambursarea acestora (765);
• diferentele favorabile aferente datoriilor exprimate in lei, a caror decontare se face in functie de cursul unei valute, rezultate din evaluarea acestora la finele lunii, respectiv la inchiderea exercitiului financiar (768).

Soldul contului reprezinta alte imprumuturi si datorii asimilate nerestituite. 

Inregistrari contabile cu contul 167

Un exemplu de folosire a contului 167 este inregistrarea in contabilitate a operatiunilor specifice leasingului financiar. Iata ce inregistrari se aplica acestui cont:

• Inregistrarea activului la valoarea capitalului de rambursat: 

                    213                    =                     167 
       „Instalatii tehnice si             „Alte imprumuturi si datorii asimilate”
       mijloace de transport” 
 

• Inregistrarea primei facturi pentru rata scadenta: 

                  %                                                 =                        404 
                 167     
      „Alte imprumuturi si datorii asimilate”               „Furnizori de imobilizari” 
                 666      

      „Cheltuieli privind dobanzile”                                 
 

• Primirea facturii pentru a doua rata: 

                 %                       =                  404 
               167                                  „Furnizori de imobilizari” 
           „Alte imprumuturi 
          si datorii asimilate”   
               666      
       „Cheltuieli privind dobanzile” 
 

• Primirea facturii de la societatea de leasing pentru valoarea reziduala: 

               167                       =                 404
       „Alte imprumuturi         „Furnizori de imobilizari” 
       si datorii asimilate” 

 

Vezi AICI sute de monografii contabile detaliate pentru probleme din realitatea zilnica imediata, cat si parghii practice care iti usureaza munca si te ajuta sa eviti intarzierea raportarii datelor catre autoritatea fiscala.  

Studii de caz- monografii contabile cu contul 167

Va prezentam mai jos cateva spete utile ce contin monografii contabile cu contul 167  „Alte imprumuturi si datorii asimilate"!

Cesiune contract cu plata in rate

 INTREBARE:

O SRL cu activitate principala jocuri de noroc isi suspenda activitatea de la 01.07.2024. Are un contract de cumparare cu plata in rate a unor aparate de joc. SRL-ul cesioneaza contractul cu plata in rate unei alte firme.

Care este monografia contabila pentru cesionarea contractului? La achizitie avem: 167 = 404. 

SOLUTIE FISCAL – CONTABILA aplicabila conform legislatiei in vigoare la data de 25 Iul 2024 

Din punct de vedere contabil, cat si din punct de vedere fiscal, vanzarea cu plata in rate este tratata ca o vanzare normala, care are ca moment de recunoastere a veniturilor/cheltuielilor si al tva-ului momentul predarii bunului catre cumparator.

Potrivit punctelor 440 si 441 din OMFP 1802/2014, predarea bunului catre cumparator este asimilata transferului de riscuri si beneficii, deci se vor recunoaste veniturile in totalitate, chiar daca vanzatorul va pastra titlul de proprietate asupra bunurilor pentru a se asigura ca va incasa suma care se datoreaza.

Prin urmare, daca ati achizitionat initial aparatele cu vanzarea in rate, se inregistreaza:
2131 = 404

Plata rata 1:
404 = 5121

Plata rata 2:
404 = 5121
Etc.

Daca ati inregistrat:
2131 = 167
167 = 404

Iar plata ratei:
404 = 5121

Pentru valoarea cesiunii recunoasteti venituri in baza facturii emise si inregistrarea contabila va fi:
461 = 7583

Prin aceasta factura va recuperati o parte din pretul platit pentru acele aparate.

Scoaterea din evidenta a imobilizarii:
167 = 2131 

Citeste si: Monografie contabila lichidare societate

Facturare garantie

INTREBARE:

In baza unui contract de prestari servicii am primit de la furnizor o factura astfel:

1. prestarea de servicii 300.000 lei + tva

2. garantie de buna executie -50.000 lei SDD

3. sume retinute -50.000 lei SDD

Ulterior am primit de la acelasi furnizor alte 2 facturi:

1. garantie de buna executie +50.000 lei

1. sume retinute +50.000 lei

Daca inregistrez:

Prima factura:

628 = 401 300.000

401 = 167 100.000

A 2-a + a 3-a factura:

167 = 401 100.000

Garantia se anuleaza. Cum pot proceda in aceasta situatie? 

SOLUTIE FISCAL – CONTABILA aplicabila conform legislatiei in vigoare la data de 21 Mai 2024 

In opinia mea, facturile 2 si 3 se anuleaza dar ramane datoria din 401 pe care o puteti inchide din nou prin contul 167.

Probabil in prima factura s-au trecut pozitiile cu garantia ca sa reiasa un sold de plata de 200.000 lei in loc de 300.000 lei.

Puteti inregistra 401 = 167 sau sa cereti furnizorului sa storneze facturile 2 si 3. 

Achizitie autoturism electric cu ecotichet

INTREBARE:

Am achizitionat un autoturism nou Mercedes-benz electric in valoare de 229.785,97 lei tva 43.659,33 lei, total 273.445,30 lei. Am beneficiat de suma de 57.000 lei, din care 3.000 lei reprezinta ecobonus si 54.000 lei reprezinta ecotichet se suporta din fondul pentru mediu. Am achitat factura de avans 60.120 lei cu tva. Autoturismul nu este utilizat exclusiv in scopul activitatii economice.

Valoarea voucherului intra in valoarea de intrare a auto? As dori monografie contabila, inregistrarile in D300, D390, care este valoarea de amortizare finala? Cum inregistrez ceea ce depaseste 1.500 lei amortizare? Cum inregistrez cheltuielile avand in vederea ca se alimenteaza electric? Trebuie intocmite foi de parcurs?

SOLUTIE FISCAL – CONTABILA aplicabila conform legislatiei in vigoare la data de 07 Mar 2024 

1. In contul 2133 trebuie se inregistreaza autoturismele la pretul de catalog nediminuat cu valoarea subventiei (valoare conform contract de leasing + valoare finantata de AFM), adica valoarea din contabilitatea a autoturismului va fi 229.785,97 lei.

2.  Monografia contabila propusa pentru achizitia unu autoturism care nu este folosit doar pentru activitatea economica, achizitionat prin contract de leasing + ecotichet si ecobonus:
a) Inregistrare ecotichet + ecobonus
5328 = 4758   57.000lei

b) Inregistrare contract leasing:
2133 = 167    229.785,97lei

c) Inregistrare factura de avans leasing:
% = 404    60.120lei
167      50.521lei
4426 .1 TVA 19% deductibila 50% (aferent avansului)    4.799,50lei
4426.2 TVA 19% nedeductibila 50% (aferent avansului)   4.799,50lei

d) Utilizarea tichetului la plata partiala autoturism:
 404 = 5328   57.000lei

e) Amortizarea totala lunara autoturism pe o perioada de 72 luni,  229.785,97 / 72= 3.191,47lei

Amortizarii autoturismului si trecerea pe venituri a cotei din subventie de 57.000 lei corespunzatoare cheltuielilor cu amortizarea pe care le compenseaza subventia (finantarea nerambursabila) de 57.000 lei (57.000lei/72=791.67lei):
% = 2813    3.191,47lei
6811.01 amortizare aferenta finantarii nerambursabile     791,67lei
6811.02 amortizare deductibila    1.500 lei
6811.03 amortizare nedeductibila   899,80lei

Concomitent cu amortizarea se inregistreaza recunoasterea veniturilor din subventii:
4752 = 7584 cu suma aferenta cotei din amortizare aferente finantarii nerambursabile    791,67lei
(6811.01)

f) Inregistrare ratelor de leasing, cu deductiblitate 50%:
% = 404 Furnizori de imobilizari
167 Alte imprumuturi si datorii asimilate
4426 .1 TVA 19% deductibila 50% (aferent ratei de leasing)
4426.2 TVA 19% nedeductibila 50% (aferent ratei de leasing)
666.1 Cheltuieli privind dobanzile" -deductibil 50%
666.2 Cheltuieli privind dobanzile" -nedeductibil 50%
4426.1 TVA deductibila " 50% (aferenta dobanda)
4426.2 TVA nedeductibila" 50% (aferent dobanda)
668. 1 Cheltuieli diferenta de curs- deductibila 50%
668. 2 Cheltuieli diferenta de curs- nedeductibila 50%
4426.1 TVA deductibila" 50%( aferenta diferenta de curs)
4426. 2 TVA nedeductibila" 50% (aferenta diferenta de curs)

g) plata furnizorului (conform contract de leasing):
404 = 5121   

 3. Asa cum am aratat si in inregistrarile contabile de mai sus, in cazul in care autoturismul este folosit atat in scopul activitatii economice cat si in scopul personal, atunci veti avea drept de deducere al TVA in proportie de 50% conform articolului 298, alineatul (1) din Codul fiscal:
(1) Prin exceptie de la prevederile art. 297 se limiteaza la 50% dreptul de deducere a taxei aferente cumpararii, achizitiei intracomunitare, importului, inchirierii sau leasingului de vehicule rutiere motorizate si a taxei aferente cheltuielilor legate de vehiculele aflate in proprietatea sau in folosinta persoanei impozabile, in cazul in care vehiculele nu sunt utilizate exclusiv in scopul activitatii economice. Norme metodologice
(2) Restrictia prevazuta la alin. (1) nu se aplica vehiculelor rutiere motorizate avand o masa totala maxima autorizata care depaseste 3.500 kg sau mai mult de 9 scaune, inclusiv scaunul soferului.
(3) Prevederile alin. (1) nu se aplica urmatoarelor categorii de vehicule rutiere motorizate: Norme metodologice
a) vehiculele utilizate exclusiv pentru servicii de urgenta, servicii de paza si protectie si servicii de curierat;
b) vehiculele utilizate de agentii de vanzari si de achizitii;
c) vehiculele utilizate pentru transportul de persoane cu plata, inclusiv pentru serviciile de taximetrie;
d) vehiculele utilizate pentru prestarea de servicii cu plata, inclusiv pentru instruire de catre scolile de soferi;
e) vehiculele utilizate pentru inchiriere sau a caror folosinta este transmisa in cadrul unui contract de leasing financiar ori operational;
f) vehiculele utilizate ca marfuri in scop comercial.

Astfel, potrivit pct. 68, alin. (2) din Normele de aplicare ale art. 298:
(2) In cazul vehiculelor care sunt utilizate exclusiv in scopul activitatii economice, in sensul art. 298 alin. (1) din Codul fiscal, taxa aferenta cumpararii, achizitiei intracomunitare, importului, inchirierii sau leasingului si cheltuielilor legate de aceste vehicule este deductibila conform regulilor generale prevazute la art. 297 si la art. 299 - 301 din Codul fiscal, nefiind aplicabila limitarea la 50% a deducerii taxei. Utilizarea in scopul activitatii economice a unui vehicul cuprinde, fara a se limita la acestea: deplasari in tara sau in strainatate la clienti/furnizori, pentru prospectarea pietei, deplasari la locatii unde se afla puncte de lucru, la banca, la vama, la oficiile postale, la autoritatile fiscale, utilizarea vehiculului de catre personalul de conducere in exercitarea atributiilor de serviciu, deplasari pentru interventie, service, reparatii, utilizarea vehiculelor de test-drive de catre dealerii auto. Este obligatia persoanei impozabile sa demonstreze ca sunt indeplinite toate conditiile legale pentru acordarea deducerii, astfel cum rezulta si din hotararea Curtii Europene de Justitie in Cauza C-268/83 D.A. Rompelman si E.A. Rompelman - Van Deelen impotriva Minister van Financien. In vederea exercitarii dreptului de deducere a taxei orice persoana impozabila trebuie sa detina documentele prevazute de lege pentru deducerea taxei si sa intocmeasca foaia de parcurs care trebuie sa contina cel putin urmatoarele informatii: categoria de vehicul utilizat, scopul si locul deplasarii, kilometrii parcursi, norma proprie de consum carburant pe kilometru parcurs.
(4) Utilizarea unui vehicul in folosul propriu de catre angajatii unei persoane impozabile ori pentru a fi pus la dispozitie in vederea utilizarii in mod gratuit altor persoane, pentru alte scopuri decat desfasurarea activitatii sale economice, este denumita in continuare uz personal. Transportul la si de la locul de munca al angajatilor in alte conditii decat cele mentionate la alin. (3), este considerat uz personal al vehiculului. Se considera ca un vehicul nu este utilizat exclusiv in scopul activitatii economice, in sensul art. 298 alin. (1) din Codul fiscal, in situatia in care, pe langa utilizarea in scopul activitatii economice, vehiculul este utilizat ocazional sau de o maniera continua si pentru uz personal. Daca vehiculul este utilizat atat pentru activitatea economica, cat si pentru uz personal, se limiteaza la 50% dreptul de deducere a taxei aferente cumpararii, achizitiei intracomunitare, importului, inchirierii sau leasingului si a taxei aferente cheltuielilor legate de acesta. Persoana impozabila care aplica deducerea limitata de 50% nu trebuie sa faca dovada utilizarii vehiculului in scopul activitatii economice sau pentru uz personal cu ajutorul foii de parcurs prevazute la alin. (2).

Prin limitarea la 50% a dreptului de deducere a taxei aferente cumpararii, achizitiei intracomunitare, importului, inchirierii sau leasingului de vehicule rutiere motorizate si a taxei aferente cheltuielilor legate de aceste vehicule, se intelege limitarea deducerii taxei care ar fi deductibila in conditiile prevazute la art. 297 si la art. 299 - 301 din Codul fiscal.

Asadar, conform prevederilor legale de mai sus, in cazul in care aplicati deducerea limitata de 50% nu trebuie sa faceti dovada utilizarii vehiculului in scopul activitatii economice sau pentru uz personal cu ajutorul foii de parcurs .

In ceea ce priveste cheltuielile efectuate cu autoturismul electric art. 25 alin. (3) lit. l) si m) din Codul fiscal:
“urmatoarele cheltuieli au deductibilitate limitata:
l) 50% din cheltuielile aferente vehiculelor rutiere motorizate care nu sunt utilizate exclusiv in scopul activitatii economice, cu o masa totala maxima autorizata care sa nu depaseasca 3.500 kg si care sa nu aiba mai mult de 9 scaune de pasageri, incluzand si scaunul soferului, aflate in proprietatea sau in folosinta contribuabilului. Aceste cheltuieli sunt integral deductibile pentru situatiile in care vehiculele respective se inscriu in oricare dintre urmatoarele categorii:
1. vehiculele utilizate exclusiv pentru servicii de urgenta, servicii de paza si protectie si servicii de curierat;
2. vehiculele utilizate de agentii de vanzari si de achizitii;
3. vehiculele utilizate pentru transportul de persoane cu plata, inclusiv pentru serviciile de taximetrie;
4. vehiculele utilizate pentru prestarea de servicii cu plata, inclusiv pentru inchirierea catre alte persoane sau pentru instruire de catre scolile de soferi;
5. vehiculele utilizate ca marfuri in scop comercial.
Cheltuielile care intra sub incidenta acestor prevederi nu includ cheltuielile privind amortizarea.
m) cheltuielile de functionare, intretinere si reparatii, aferente autoturismelor folosite de persoanele cu functii de conducere si de administrare ale persoanei juridice, deductibile limitat potrivit lit. l) la un singur autoturism aferent fiecarei persoane cu astfel de atributii. “

In cadrul cheltuielilor aferente vehiculelor rutiere motorizate supuse limitarii fiscale se cuprind cheltuielile direct atribuibile unui vehicul, cum sunt: impozitele locale, asigurarea obligatorie de raspundere civila auto, inspectiile tehnice periodice, rovinieta, chiriile, partea nedeductibila din taxa pe valoarea adaugata, dobanzile, comisioanele, diferentele de curs valutar inregistrate ca urmare a derularii altor contracte decat cele de leasing.

In concluzie, cheltuielile (cu exceptia amortizarii) aferente vehiculelor rutiere motorizate care nu sunt utilizate exclusiv in scopul activitatii economice, cu o masa totala maxima autorizata care sa nu depaseasca 3.500 kg si care sa nu aiba mai mult de 9 scaune de pasageri, incluzand si scaunul soferului aflate in proprietatea contribuabilului au deductibilitate limitata la 50%.

Cheltuielile sunt integral deductibile pentru situatiile in care vehiculele respective se inscriu in oricare dintre categoriile mentionate la art. 25 lit. l) pct. 1-5.

Cheltuielilor cu amortizarea nu li se aplica regula deductibilitatii limitate de 50%. Acestea sunt deductibile in limita a 1.500 lei/luna (art. 28 alin. (14) din Codul fiscal) 

Din punct de vedere contabil, va recomand deschiderea de conturi analitice atat pentru partea deductibila si pentru cea nedeductibila a fiecarui tip de cheltuiala legata de auto: 611, 613, 635, 6811.., astfel veti putea identifica mai usor cheltuielile nedeductibile fiscal.

Ca reglementare speciala pentru autovehiculele electrice avem in prezent scutirea de impozitul pe mijloacele de transport, conform art. 469 alin. (1) lit. n) din Codul fiscal:
Art. 469. – Scutiri
“(1) Nu se datoreaza impozitul pe mijloacele de transport pentru:
n) autovehiculele actionate electric;”
 
4. Din Instructiunile de completare a decontului de TVA D300, aprobate prin OPANAF 1253/2021, modificat prin OPANAF 1176/2023 reiese ca:
- la rd. 24 se inscriu informatiile din jurnalul de cumparari privind baza de impozitare si taxa pe valoarea adaugata deductibila aferenta achizitiilor din tara de bunuri si servicii, taxabile cu cota de 19;
- la rd. 32 se inscrie TVA efectiv dedusa pentru achizitiile prevazute la rd. 20-27, precum si compensatia in cota forfetara achitata pentru achizitiile de produse si servicii agricole de la furnizori care aplica regimul special pentru agricultori, prevazuta la rd. 28 si 29. Nu se preia in acest rand TVA pentru care nu se permite exercitarea dreptului de deducere potrivit art. 298 din Codul fiscal.

In acest caz, TVA evidentiata in documentele de achizitie aferenta combustibilului si altor cheltuieli auto (din facturi sau bonuri fiscale care indeplinesc conditiile unei facturi simplificate) se va inscrie la rd. 24 din decontul de TVA D300, fiind vorba de achizitii supuse cotei standard de TVA de 19%.

TVA efectiv dedusa, respectiv dedusa limitat la 50% pentru autovehiculele cu destinatie mixta, in baza regulilor de deductibilitate limitata speciala de la art. 298 din Codul fiscal se reflecta la rd. 32 din decontul de TVA D300. TVA nedeductibila (restul de 50%) este practic diferenta dintre TVA inscrisa la rd. 24 (sau la rd. 20-27, in functie de natura achizitiilor si de cotele de TVA) si TVA efectiv dedusa de la rd. 32 din formular, nefiind evidentiata distinct in decont.

Acest lucru reiese si din precizarea din instructiuni in sensul ca totalul rd. 32 poate fi mai mic sau egal cu totalul de la rd. 20-29, cu exceptia celor de la rd. 20.1, 22.1, 27.1, 27.2 si 27.3 (care sunt randuri din care).

Informatiile se preiau din jurnalul de cumparari, care poate contine rubrici (coloane) suplimentare in care sa se evidentieze TVA efectiv dedusa, distincta de TVA deductibila din facturile de achizitii de bunuri si servicii deoarece jurnalul nu este un formular prestabilit, el putand fi adaptat de fiecare persoana impozabila in parte.
 
In declaratia 394 se declara toata factura, nu se exclud sumele nedeductibile. 

Vezi AICI sute de monografii contabile detaliate pentru probleme din realitatea zilnica imediata, cat si parghii practice care iti usureaza munca si te ajuta sa eviti intarzierea raportarii datelor catre autoritatea fiscala.