• Monografii contabile
  • Conturi contabile

Contul 409 | Furnizori - debitori

Cu ajutorul contului 409 "Furnizori - debitori"  se tine evidenta avansurilor acordate furnizorilor pentru cumparari de bunuri de natura stocurilor, prestari de servicii, imobilizari corporale sau necorporale. Afla ce se inregistreaza in contul 409 si care este monografia contabila pentru acest cont!

Cont 409: ce inseamna?

Contul 409  "Furnizori – debitori" face parte din grupa 40 Furnizori. Desi in mod obisnuit, furnizorii sunt conturi de pasiv, cifra 9 din coada contului schimba functia de baza. Prin urmare, contul 409 ”furnizori debitori” are functie contabila de activ. 

Cu ajutorul contului 409 se tine evidenta avansurilor platite catre furnizori. Avem creante fata de acestia pana in momentul cand ne livreaza marfa pentru care am platit avans.

Contul 409 “Furnizori debitori” se imparte in 4 conturi sintetice de gradul 2, si anume:

• 4091 Furnizori – debitori pentru cumparari de bunuri de natura stocurilor (A)
• 4092 Furnizori – debitori pentru prestari de servicii (A)
• 4093 Avansuri acordate pentru imobilizari corporale (A)
• 4094 Avansuri acordate pentru imobilizari necorporale (A)

Ce se inregistreaza in contul 409 pe debit?

In debitul contului 409 "Furnizori - debitori" se inregistreaza:

• valoarea avansurilor acordate (401, 404);
• valoarea ambalajelor care circula in sistem de restituire, facturate de furnizori (401).

Ce se inregistreaza in contul 409 pe credit?

In creditul contului 409 "Furnizori - debitori" se inregistreaza:

• valoarea avansurilor acordate furnizorilor, cu ocazia regularizarii platilor cu acestia (401, 404);
• valoarea ambalajelor care circula in sistem de restituire, inapoiate furnizorilor, precum si valoarea ambalajelor degradate (401, 608);
• valoarea ambalajelor care circula in sistem de restituire, nerestituite furnizorilor, retinute in stoc (381).

Soldul contului 409 – “Furnizori - debitori”

Contul 409 este un cont de activ, iar conturile de activ pot avea doar sold final debitor.

Soldul contului 409 reprezinta avansuri acordate furnizorilor, nedecontate. 

Monografii contabile cont 409: studii de caz

Va prezentam in continuare cateva spete relevante de monografii contabile pentru contul 409 "Furnizori – debitori"!

Prestatii neefectuate de furnizor. Corectare factura si implicatii fiscale

INTREBARE:

In anul 2020 societatea a achitat suma de 50.000 lei reprezentand 50% din valoarea contractului de prestari servicii incheiat cu prestatorul. Acesta a emis factura fiscala pentru aceata suma, societatea deducand tva aferenta. Deoarece serviciile nu au mai fost prestate societatea a solicitat restituirea sumei achitate. Prestatorul a restituit suma in anul 2024 in urma deciziei instantei de judecata.

Prestatorul are obligatia de a emite o factura cu semnul "-" pentru acesta suma? Ce note contabile ar trebui inregistrate in contabilitate si care ar fi implicatiile fiscale? 

SOLUTIE FISCAL – CONTABILA aplicabila conform legislatiei in vigoare la data de 10 Apr 2024 

Potrivit art 330 din Codul fiscal -  Corectarea facturilor:

(1) Corectarea informatiilor inscrise in facturi sau in alte documente care tin loc de factura se efectueaza astfel:

a) in cazul in care factura nu a fost transmisa catre beneficiar, aceasta se anuleaza si se emite o noua factura;
b) in cazul in care factura a fost transmisa beneficiarului, fie se emite o noua factura care trebuie sa cuprinda, pe de o parte, informatiile din factura initiala, numarul si data facturii corectate, valorile cu semnul minus sau, dupa caz, o mentiune din care sa rezulte ca valorile respective sunt negative, iar, pe de alta parte, informatiile si valorile corecte, fie se emite o noua factura continand informatiile si valorile corecte si concomitent se emite o factura cu valorile cu semnul minus sau, dupa caz, cu o mentiune din care sa rezulte ca valorile respective sunt negative, in care se inscriu numarul si data facturii corectate.

(2) In situatiile prevazute la art. 287 furnizorii de bunuri si/sau prestatorii de servicii trebuie sa emita facturi, cu valorile inscrise cu semnul minus sau, dupa caz, o mentiune din care sa rezulte ca valorile respective sunt negative cand baza de impozitare se reduce sau, dupa caz, fara semnul minus sau fara mentiunea din care sa rezulte ca valorile respective sunt negative, daca baza de impozitare se majoreaza, care se transmit si beneficiarului, cu exceptia situatiei prevazute la art. 287 lit. d).

Conform art 287 lit b din Codul fiscal, baza de impozitare a TVA se ajusteaza in urmatoarele situatii: 

b) in cazul refuzurilor totale sau partiale privind cantitatea, calitatea ori preturile bunurilor livrate sau ale serviciilor prestate, precum si in cazul desfiintarii totale ori partiale a contractului pentru livrarea sau prestarea in cauza ca urmare a unui acord scris intre parti sau ca urmare a unei hotarari judecatoresti definitive/definitive si irevocabile, dupa caz, sau in urma unui arbitraj; 
   
Avand in vedere prevederile legale de mai sus, rezulta obligatia furnizorului ca in baza hotararii judecatoresti sa emita o factura cu toate valorile inscrise cu semnul minus, efectuand astfel si ajustarea TVA conform prevederilor de la art 287 Cod fiscal.

Formula contabila inregistrare factura de corectie:

%                                      = 401,,Furnizori’’    (-) valoare cu semnul minus
4092,,Furnizori debitori pentru prestari servicii   (-)  valoare cu semnul minus
4426,,TVA deductibila’’                                  (-)    valoare cu semnul minus

In urma inregistrarii acestei note contabile contul 401,,Furnizori’’ va avea sold debitor

Cu ocazia incasarii sumei de la furnizor se va efectua inregistrarea contabila:

5121,,Conturi la banci in lei’’  = 401,,Furnizori’’

Toate conturile se vor inchide.

Factura de corectie se va declara in D300 la rd 34 ,,Regularizari taxa dedusa’’, cu semnul minus si in D394, cartus C, cu semnul minus. 

Cesionare avans in pierdere

INTREBARE:

O societate X a incheiat o promisiune bilaterala in vederea achizitionarii de apartamente (cateva sute de mp) in anul 2018, cu plata integrala in avans. In promisiunea bilatera, termenul de finalizarea al proiectului este 15.08.2022, dar acest termen se poate prelungi (6 luni daca este din vina antreprenorului etc.). In acest moment, nu avem un termen de finalizare concret, dar am gasit un investitor interesat sa cesionam aceasta promisiune. Conditiile impuse de investitor sunt extrem de dificile ne ofera jumatate din valoarea platita. In promisiunea bilaterala (diferenta fiind de cateva sute de mii).

In situatia in care ne hotaram sa acceptam propunerea investitorului, aceasta diferenta cum o tratam in contabilitate, deductibila sau nedeductibila? De ce documente avem nevoie pentru a nu avea probleme la un eventual control ANAF? In contabilitatea acesta promisiune bilaterala este inregistrata in contul 4093 (inclusiv taxe notariale). Am rugamintea sa ma ajutati si cu monografia contabila. 
 

Vezi AICI sute de monografii contabile detaliate pentru probleme din realitatea zilnica imediata, cat si parghii practice care iti usureaza munca si te ajuta sa eviti intarzierea raportarii datelor catre autoritatea fiscala. 

SOLUTIE FISCAL – CONTABILA aplicabila conform legislatiei in vigoare la data de 09 Feb 2024 

Dvs. ati inregistrat si platit un avans platit in cadrul unui contract de vanzare-cumparare a unor imobile. Factura a fost probabil cu taxare inversa pe ca ambii sunteti platitori de TVA si este vorba despre constructii noi:

4093 = 404 100.000 lei
4426 = 4427 19.000 lei
404 = 512 100.000 lei

Daca doriti sa renuntati la cumpararea apartamentelor, inseamna ca se reziliaza contractul. Constructorul trebuie sa emita o factura de stornare, in acord cu prevederile art. 287 lit. a) din Codul fiscal:
4093 = 404 - 100.000 lei
4426 = 4427 -19.000 lei

In acest moment aveti o creanta asupra constructorului de 100.000 de lei.

Constructorul factureaza avansul catre investitor si compenseaza contravaloarea acestei facturi cu suma pe care ar fi trebuit sa v-o restituie si pe care ati convenit toti 3 ca o veti primi de la investitor.

Inregistrati acest accept:
461 = 404 100.000 lei

Primiti de la investitor numai 50.000 de lei:
5121 = 461 50.000 lei

Si renuntati la restul creantei:
654 = 461 50.000 lei

Cheltuiala este nedeductibila pentru ca nu este realizata in scopul activitatii economice si nu poate fi acoperita de un provizion deductibil (pentru ca nu se regaseste nicaieri la art. 26 din Codul fiscal).

Documentele care stau la baza acestor operatiuni sunt contractele incheiate cu constructorul cu investitorul si intelegerea dintre toti 3 si factura de stornare a avansului. 

Avans acordat unui furnizor aflat in faliment

INTREBARE:

Societatea Y intra in procedura de faliment in aprilie 2023, care a fost inchisa pe baza hotararii judecatoresti. In contabilitatea X exista urmatorul raport economic inregistrat:

- facturi de avans servicii emise in anul 2016 de Y catre X pentru care nu s-au prestat servicii, dar au fost achitate, in valoare de 37.000 lei;

Inregistrarile initiale au fost:

409 = 401 30.833.33

4426 = 401 6.167.67 (tva 20%)

Care sunt inregistrarile contabile la pronuntarea falimentului societatii Y (care este regimul TVA din facturi si a cheltuielilor din anularea creantei)? 

SOLUTIE FISCAL – CONTABILA aplicabila conform legislatiei in vigoare la data de  12 Ian 2024 

Societatea X are evidentiat in balanta de verificare un avans acordat furnizorului, care reprezinta de fapt o creanta neincasata(cont 409).

Potrivit OMFP 1802/2014:

328. - La scaderea din evidenta a creantelor si datoriilor ale caror termene de incasare sau de plata sunt prescrise, entitatile trebuie sa demonstreze ca au fost intreprinse toate demersurile legale, pentru decontarea acestora.

Asadar, inainte de scoaterea din evidenta a createlor neincasate, ar trebui sa demonstrati ca ati facut toate demersurile legale pentru incasarea acestora.

332. - (1) In scopul prezentarii in situatiile financiare anuale, creantele se evalueaza la valoarea probabila de incasat.
(2) Atunci cand se estimeaza ca o creanta nu se va incasa integral, in contabilitate se inregistreaza ajustari pentru pierdere de valoare, la nivelul sumei care nu se mai poate recupera.

Conform acestor prevederi legale, societatea X avea obligatia constituirii unei ajustari in suma de 30.833 lei (prin 6818=490x) la data la care, conform politicilor contabile ale entitatii, a constatat dificultati in recuperarea sumei de la furnizorul respectiv.

La scoaterea din evidenta (in urma falimentului/radierii furnizorului) s-ar fi procedat la anularea provizionului respectiv prin inregistrarea:
490x = 7818 30.833, concomitent cu:
6588/654 = 409x 30.833

Daca nu ati constituit ajustarea respectiva, inregistrati direct pe cheltuieli valoarea neta a avansului, respectiv suma de 30.833 lei astfel:
6588/654 = 409x.

Daca societatea dvs. este platitoare de impozit pe profit trebuie sa verificati incadrarea operatiunii de anulare a creantei la prevederile art. 25 alin.4 lit (h) din Codul fiscal.

ART. 25 - Cheltuieli
(4) Urmatoarele cheltuieli nu sunt deductibile:
h) pierderile inregistrate la scoaterea din evidenta a creantelor, pentru partea neacoperita de provizion, potrivit art. 26, precum si cele inregistrate in alte cazuri decat urmatoarele:
1. punerea in aplicare a unui plan de reorganizare confirmat printr-o sentinta judecatoreasca, in conformitate cu prevederile Legii nr. 85/2014;
2. procedura de faliment a debitorilor a fost inchisa pe baza hotararii judecatoresti;
3. debitorul a decedat si creanta nu poate fi recuperata de la mostenitori;
4. debitorul este dizolvat, in cazul societatii cu raspundere limitata cu asociat unic, sau lichidat, fara succesor;
5. debitorul inregistreaza dificultati financiare majore care ii afecteaza intreg patrimoniul; Norme metodologice
6. au fost incheiate contracte de asigurare;

Prin urmare, daca aveti o hotarare judecatoreasca din care rezulta ca procedura de faliment a fost inchisa, atunci se poate considera cheltuiala deductibila fiscal.

In ceea ce priveste TVA, apreciez ca va aflati in situatia prevazuta la art. 287 lit. a) si d) din Codul fiscal:
ART. 287 - Ajustarea bazei de impozitare
Baza de impozitare se reduce in urmatoarele situatii:
a) In cazul desfiintarii totale sau partiale a contractului pentru livrarea de bunuri sau prestarea de servicii, inainte de efectuarea acestora, dar pentru care au fost emise facturi in avans;
d) in cazul in care contravaloarea bunurilor livrate sau a serviciilor prestate nu se poate incasa ca urmare a intrarii in faliment a beneficiarului sau ca urmare a punerii in aplicare a unui plan de reorganizare admis si confirmat printr-o sentinta judecatoreasca, prin care creanta creditorului este modificata sau eliminata. Ajustarea este permisa incepand cu data pronuntarii hotararii judecatoresti de confirmare a planului de reorganizare, iar, in cazul falimentului beneficiarului, incepand cu data sentintei sau, dupa caz, a incheierii, prin care s-a decis intrarea in faliment, conform legislatiei privind insolventa.

Ajustarea se efectueaza in termen de 5 ani de la data de 1 ianuarie a anului urmator celui in care s-a pronuntat hotararea judecatoreasca de confirmare a planului de reorganizare, respectiv a celui in care s-a decis, prin sentinta sau, dupa caz, prin incheiere, intrarea in faliment. In cazul in care intrarea in faliment a avut loc anterior datei de 1 ianuarie 2019 si nu a fost pronuntata hotararea judecatoreasca definitiva/definitiva si irevocabila de inchidere a procedurii prevazute de legislatia insolventei pana la aceasta data, ajustarea se efectueaza in termen de 5 ani de la data de 1 ianuarie 2019. Ajustarea este permisa chiar daca s-a ridicat rezerva verificarii ulterioare, conform Codului de procedura fiscala.

Prin efectuarea ajustarii se redeschide rezerva verificarii ulterioare pentru perioada fiscala in care a intervenit exigibilitatea taxei pe valoarea adaugata pentru operatiunea care face obiectul ajustarii. In cazul in care, ulterior ajustarii bazei de impozitare, sunt incasate sume aferente creantelor respective, se anuleaza corespunzator ajustarea efectuata, corespunzator sumelor incasate, prin decontul perioadei fiscale in care acestea sunt incasate.

In concluzie societatea poate sa ajusteze TVA dedusa initial, iar in acest sens va emite o autofactura.

Ajustarea TVA se poate inregistra astfel:
635 = 4426 6.167 lei 

 

Vezi AICI sute de monografii contabile detaliate pentru probleme din realitatea zilnica imediata, cat si parghii practice care iti usureaza munca si te ajuta sa eviti intarzierea raportarii datelor catre autoritatea fiscala.