• Monografii contabile
  • Conturi contabile

Contul 446 | Alte impozite, taxe si varsaminte asimilate | Functionalitate

Cu ajutorul contului 446 "Alte impozite, taxe si varsaminte asimilate" se tine evidenta decontarilor cu bugetul statului sau cu bugetele locale privind impozitele, taxele si varsamintele asimilate. Iti prezentam in acest articol functionalitatea contului 446, exemple de monografii contabile cu acest cont si spete utile. 

Functionalitatea contului 446 

Contul 446 "Alte impozite, taxe si varsaminte asimilate" se utilizeaza pentru a tine evidenta decontarilor cu bugetul statului sau cu bugetele locale privind impozitele, taxele si varsamintele asimilate cum sunt: accizele, impozitul pe cladiri si terenuri, impozitul pe dividende, taxa pentru folosirea terenurilor proprietate de stat, varsaminte din profitul net al regiilor autonome, alte impozite si taxe.

Contul 446 "Alte impozite, taxe si varsaminte asimilate" este un cont de pasiv. 

Soldul creditor al contului reprezinta sumele datorate la bugetul statului sau la bugetele locale reprezentand alte impozite, taxe si varsaminte asimilate.

Ce se inregistreaza in contul 446 "Alte impozite, taxe si varsaminte asimilate" – pe credit

In creditul contului 446 se inregistreaza:

• valoarea altor impozite, taxe si varsaminte asimilate datorate bugetului statului sau bugetelor locale (635);
• varsaminte din profitul net al regiilor autonome (117);
• impozitul pe dividende datorat (cont 457);
• valoarea taxelor vamale aferente aprovizionarilor din import (213, 214, 301, 302, 303, 371, 381).

Ce se inregistreaza in contul 446 "Alte impozite, taxe si varsaminte asimilate" – pe debit

In debitul contului 446 se inregistreaza urmatoarele:

• platile efectuate la bugetul de stat sau bugetele locale privind alte impozite, taxe si varsaminte asimilate (512);
• sume reprezentand alte impozite, taxe si varsaminte asimilate, prescrise, scutite sau anulate, potrivit legii (758).

Cont 446 monografie

Iata cateva exemple de inregistrari contabile pentru care se foloseste contul 446 "Alte impozite, taxe si varsaminte asimilate":

1. Retinerea impozitelor (pe venitul nerezidentilor, pe veniturile din contractele de prestari servicii etc.):

401       =         446, 444 – valoarea impozitului calculat

2. Incasarea sau compensarea TVA:

512, 4423,      =       4424
441, 444,
431, 446

3. Evidentierea altor impozite si taxe:

635 = 446 – suma datorata

4. Retinerea la sursa a unor impozite (de ex. pe veniturile nerezidentilor):

401 = 446 – suma datorata

5. Constituirea impozitului pe dividende:

457 = 446 – suma datorata

6. Plata impozitelor pe dividende:
446  =   5121 

7. Inregistrarea taxelor vamale:

213, 214,                =           446 – suma datorata
301, 302,
303, 371, 381

8. Achitarea impozitelor si taxelor:

, 4423, 446,
447, 448        =        512, 531 – suma platita

9. Sume reprezentand alte impozite, taxe si varsaminte asimilate, prescrise, scutite sau anulate, potrivit legii:

446 = 758 – sumele prescrise sau scutite

Impozitarea bacsisului cu contul 446

Sumele provenite din incasarea bacsisului de catre salariati ca urmare a distribuirii sunt calificate ca venituri din alte surse si se supun regimului fiscal prevazut de titlul IV − cap. X din Legea nr. 227/2015, cu modificarile si completarile ulterioare, nefiindu-le aplicabile prevederile titlului V − Contributii sociale obligatorii din acelasi act normativ. 

IMPORTANT! Impozitul pe venit datorat de salariat se retine la sursa la momentul distribuirii bacsisului de catre platitorii de veni-turi si se achita la bugetul de stat, potrivit art. 115 din Codul fiscal. Aceste sume nu pot fi reincadrate fiscal ca venituri salariale sau asimilate salariilor. 

Retinerea impozitului pe venituri din alte surse se evidentiaza in contabilitate astfel: 

462.analitic bacsis          =                  446 
„Creditori diversi”                 „Alte impozite, taxe si  varsaminte asimilate”

Pentru mai multe detalii despre inregistrarea in contabilitate a bacsisului, citeste si: Monografie contabila bacsis: detalii legislative si studiu de caz
 

Vezi AICI alte cateva sute de MONOGRAFII CONTABILE alcatuite de specialisti in domeniu si ACTUALIZATE la zi >> Marea Carte Verde a Monografiilor Contabile. 

 

Impozit pe veniturile nerezidentilor neretinut la sursa : folosirea contului 446

Va prezentam un studiu de caz in care se foloseste contul 446 pentru inregistrarea impozitului pe veniturile nerezidentilor. 

INTREBARE:

O companie din Romania datoreaza dobanzi de 100.000 euro catre o companie din Belgia (nu este asociat in firma din Romania) care a furnizat certificatul de rezidenta fiscala valid. In contract nu se mentioneaza ca platile sa fie efectuate ca sume nete dupa retinerea impozitului. Firma din Belgia doreste sa primeasca suma integrala a dobanzii, nu netul de 90.000 euro (deci fara a i se retine 10% impozit conform conventiei de dubla impunere).

In aceasta situatie, calculul impozitului care va trebui declarat si platit de firma din Romania va fi (metoda sutei marite):

- cel de 100.000/0.9 x impozit 10% = 11.111 euro

- sau se va aplica cota standard de 16% astfel: 100.000/0.84 * 16% = 19.048 euro?

In acest caz, se mai poate solicita certificat de atestare a impozitului platit in Romania pentru beneficiarul nerezident, avand in vedere ca impozitul este suportat de firma din Romania? 

SOLUTIE FISCAL – CONTABILA aplicabila conform legislatiei in vigoare la data de 27 Apr 2024

Din pacate, sunt des intalnite situatiile in care partenerul roman care desfasoara relatii comerciale cu un partener extern este cel care suporta impozitul pe veniturile nerezidentilor, intrucat partenerul extern solicita ca plata contraprestatiei sa fie efectuata integral, indiferent daca aceasta se refera la un venit impozabil pe teritoriul Romaniei.

Plata integrala a venturilor obtinute de nerezidenti, fara a retine la sursa impozitul datorat, precum si existenta clauzei de plata a sumei nete in contractul incheiat intre partenerul roman si cel extern sunt factori care nu permit aplicarea prevederilor conventiei de evitare a dublei impuneri, aplicandu-se, astfel, normele romanesti. Acest impozit este suportat, prin urmare, de catre partenerul roman, aplicand cota standard precizata in Codul Fiscal, prin metoda sutei marite, valoarea platita fiind considerata venitul net.

In conditiile in care impozitul pe venitul nerezidentilor nu se retine la sursa, iar societatea achita integral dobanda partenerului extern, atunci impozitul pe venit se determina prin procedeul sutei marite, iar cheltuiala cu acesta este o cheltuiala nedeductibila fiscal la calculul impozitului pe profit, conform art. 25 alin. (4) lit. a), redat mai jos:

(4) Urmatoarele cheltuieli nu sunt deductibile:
a) cheltuielile proprii ale contribuabilului cu impozitul pe profit datorat, inclusiv cele reprezentand diferente din anii precedenti sau din anul curent, precum si impozitele pe profit sau pe venit platite in strainatate. Sunt nedeductibile si cheltuielile cu impozitele neretinute la sursa in numele persoanelor fizice si juridice nerezidente, pentru veniturile realizate din Romania, precum si cheltuielile cu impozitul pe profit amanat inregistrat in conformitate cu reglementarile contabile aplicabile;

Calcul si inregistrare impozit nerezidenti:

Impozit = 16% x valoare factura/dobanda x 100 /84 = 100.000/0.84 * 16% = 19.048 EURO:
635         =    446    19.048 euro la curs BNR din data platii dobanzii catre partener

Si plata impozit la buget de stat:
446            =    5121    19.048 euro la curs BNR din data platii dobanzii catre partener

In opinia mea, Certificatul de atestare fiscala este necesar pentru evitarea dublei impuneri, ceea ce nu este cazul in speta dumneavoastra. Astfel, puteti sa nu il solicitati partenerului din Belgia pentru plata dobanzii. 

 

Vezi AICI sute de monografii contabile detaliate pentru probleme din realitatea zilnica imediata, cat si parghii practice care iti usureaza munca si te ajuta sa eviti intarzierea raportarii datelor catre autoritatea fiscala.