• Monografii contabile
  • Monografii contabile rezolvate

Lichidare Societate cu Transfer Imobil catre Asociat: Monografie Contabila

Distribuirea unui imobil in cadrul operatiunii de lichidare implica atat inregistrari contabile specifice, cat si analiza obligatiilor fiscale si, dupa caz, impozitarea veniturilor obtinute de asociat.

In acest articol prezentam care este tratamentul fiscal aplicabil transferului unui imobil catre asociat in etapa lichidarii societatii, ce documente trebuie intocmite, care sunt monografiile contabile corespunzatoare si ce aspecte trebuie avute in vedere pentru a evita erorile ce pot genera obligatii fiscale suplimentare in cazul unui control ANAF.

Lichidare societate cu imobile: ce trebuie sa stii despre transferul activelor catre asociati

Din punct de vedere contabil, lichidarea este reglementata de OMFP nr. 897/2015 pentru aprobarea Normelor metodologice privind reflectarea in contabilitate a principalelor operatiuni de fuziune, divizare, dizolvare si lichidare a societatilor, precum si de retragere sau excludere a unor asociati din cadrul societatilor, cu modificarile si completarile ulterioare.

Iata care sunt principalele aspecte de avut in vedere la lichidarea societatii cu transfer imobile catre asociat:
 
1. Asociatii hotarasc asupra modului de lichidare a societatii stabilind modul de repartizare a activului si de stingere a datoriilor. Conform art. 235 legea 31/1990 - In societatile cu raspundere limitata, asociatii pot hotari, o data cu dizolvarea, cu cvorumul si majoritatea prevazute pentru modificarea actului constitutiv, si modul de lichidare a societatii, atunci cand sunt de acord cu privire la repartizarea si lichidarea patrimoniului societatii si cand asigura stingerea pasivului sau regularizarea lui in acord cu creditorii.
 
Prin votul unanim al asociatilor se poate hotari si asupra modului in care activele ramase dupa plata creditorilor vor fi impartite intre asociati. In lipsa acordului unanim privind impartirea bunurilor, va fi urmata procedura lichidarii prevazuta de prezenta lege.
 
2. Evaluarea imobilelor. Daca imobilele nu sunt vandute, ci revin asociatului prin transmiterea universala a patrimoniului, este necesara o evaluare a acestora, in conformitate cu pct. 23 alin. (2) din Normele metodologice date in aplicarea art. 94 alin. (11) din Codul fiscal. Activele din situatiile financiare vor fi evaluate la valoarea justa, respectiv la pretul de piata.

Aceasta valoare de piata, stabilita de obicei printr-un raport de evaluare ANEVAR, va reprezenta baza pentru calculul impozitului pe venitul din lichidare al asociatului.

ATENTIE! Transferul este posibil numai in cazul in care activul net al societatii este suficient de mare pentru a acoperi valoarea de piata a imobilelor. Daca, de exemplu, societatea este pe pierdere, asociatul nu are de luat nimic in urma lichidarii si poate intra in posesia imobilelor numai in baza unui contract de vanzare-cumparare.
 
3. Impozitul datorat. Se va datora impozit pe veniturile rezultate in urma lichidarii, respectiv asupra excedentului distributiilor in bani sau in natura peste aportul la capitalul social al persoanei fizice beneficiare conform art. 94 alin. (11) din Codul fiscal.

Este important ca, la calculul bazei impozabile, sa existe un excedent intre valoarea activelor transferate si datoriile firmei plus aportul asociatului la capital.
 
In absenta acestui excedent, nu exista venit impozabil din lichidare si nici posibilitatea repartizarii activelor catre asociat, situatie in care se procedeaza la vanzare.
Baza impozabila in cazul lichidarii unei persoane juridice se stabileste astfel:
a) determinarea sumei reprezentand diferenta intre valoarea elementelor de activ si sumele reprezentand datoriile societatii;
b) determinarea excedentului sumei stabilite la lit. a) peste aportul la capitalul social al persoanei fizice beneficiare.
 
Venitul din lichidare se impoziteaza cu 10%, conform art 94 alin (11), mentionat mai sus si art 97 alin (5) din Codul fiscal. 
 

Procedura transfer active la lichidarea societatii conform Legii 31/1990

Conform art 235 din Legea societatilor nr 31/1990, la radierea societatii se poate hotara ca bunurile societatii sa fie impartite si transmis dreptul de propietate catre asociat. Asociatul primeste un certificat constatator al dreptului de proprietate asupra activelor distribuite, care va fi utilizat pentru inscrierea bunurilor imobile in cartea funciara:
 
Art. 235
(1)In societatile in nume colectiv, in comandita simpla si in cele cu raspundere limitata, asociatii pot hotari, o data cu dizolvarea, cu cvorumul si majoritatea prevazute pentru modificarea actului constitutiv, si modul de lichidare a societatii, atunci cand sunt de acord cu privire la repartizarea si lichidarea patrimoniului societatii si cand asigura stingerea pasivului sau regularizarea lui in acord cu creditorii.
(2)Prin votul unanim al asociatilor se poate hotari si asupra modului in care activele ramase dupa plata creditorilor vor fi impartite intre asociati, caz in care la cererea de radiere a societatii se anexeaza si dovada indeplinirii obligatiei de calculare, retinere si plata a impozitului pe venit din lichidarea societatii, prevazuta la art. 97 alin. (5) din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare, respectiv a impozitului pe veniturile realizate de nerezidenti din lichidarea unui rezident, prevazut la art. 223 alin. (1) lit. o) coroborat cu art. 224 din aceeasi lege. In lipsa acordului unanim privind impartirea bunurilor, va fi urmata procedura lichidarii prevazuta de prezenta lege.
(3)Transmiterea dreptului de proprietate asupra bunurilor ramase dupa plata creditorilor are loc la data radierii societatii din registrul comertului.
(4)Registrul va elibera fiecarui asociat un certificat constatator al dreptului de proprietate asupra activelor distribuite, in baza caruia asociatul poate proceda la inscrierea bunurilor imobile in cartea funciara.
 
Pentru a inchide societatea si a prelua imobilul din patrimoniu, trebuie parcursa procedura de dizolvare si lichidare simultana (fara numire de lichidator), conform art. 235 din Legea nr. 31/1990.
 
Chiar daca imobilul este amortizat complet in contabilitate (valoare contabila neta zero), stabilirea unei valori prin evaluare este obligatorie din punct de vedere fiscal, conform art. 11 alin. (4) din Codul fiscal.

Din punct de vedere juridic, trebuie:
 

• Hotararea AGA (sau Decizia asociatului unic) de aprobare a bilantului final si a repartizarii activului net.
• Act de partaj / predare bunuri intre societate si asociati in forma autentica pentru imobile.
• Act notarial de transfer pentru constructie si teren.
• Transferul dreptului de proprietate asupra imobilelor se face numai prin act autentic notarial, conform Codului Civil.

IMPORTANT DE STIUT! In situatia in care, in urma evaluarii, valoarea activelor este mai mica sau egala cu datoriile si capitalul social, sau societatea nu dispune de suficiente resurse pentru acoperirea distribuirii integrale a activelor catre asociati, transferul bunurilor trebuie realizat prin vanzare, la pretul pietei, pe baza de factura emisa de societate. In acest caz, operatiunea reprezinta o livrare de bunuri imobiliare, fiind supusa regimului fiscal corespunzator: se colecteaza TVA (daca este aplicabil, conform regimului fiscal al constructiilor), se recunoaste venitul din vanzare si se calculeaza impozitul pe profit aferent.

Monografie contabila lichidare societate cu transfer imobil catre asociat - STUDIU DE CAZ

Intrebare:
MM SRL este o societate platitoare de tva si cu impozit pe profit al carei asociat unic aproba dizolvarea si lichidarea simultana a acesteia. Societatea detine in patrimoniu un imobil (casa) in suma de 255.000 lei (contul 212), iar amortizarea inregistrata este 23.800 lei. In baza unui act notarial se transmite catre asociatul unic, ca efect al dizolvarii si lichidarii, acest imobil.

Notele contabile facute sunt:

• 461 = 7583 255.000
• 6583 = 212 23.800
• 2812 = 212 231.200
• 6588 = 461 255.000 lei

In urma acestor note contabile si a inchiderii prin conturile 6588 si 7588 a tututor celorlalte conturi din balanta (401, 4111, 4551, 371) rezulta urmatoarea situatie/urmatoarele solduri finale:

• Total Activ = 517.222,43 lei
• Profit si pierdere contul 121 = 517.222,43 lei
• Total Pasive = 517.222,43 lei
• Capital social contul 1012 = 200 lei
• Rezerve legale contul 1061 = 40 lei
• Rezultat reportat contul1171 = 516.982,43 lei

Va rog sa imi spuneti daca am procedat corect si daca inregistrarile contabile de mai sus sunt corecte. Cum se calculeaza impozitul de 10% pe venitul realizat din lichidarea societatii conform art. 94 alin. 11 din Codul fiscal? Avand in vedere ca rezultatul reportat este mai mic decat suma din contul 121 exista posibilitatea de a nu se mai calcula impozitul de 10% sau impozitul se calculeaza astfel: 10%*(255.000 lei - 200 lei)? 255.000 lei este si valoarea de piata a imobilului.

Solutie FISCAL-CONTABILA 

Conform art. 94 alin. (11) din Codul fiscal:
(11) Venitul impozabil realizat din lichidarea unei persoane juridice reprezinta excedentul distributiilor in bani sau in natura peste aportul la capitalul social al persoanei fizice beneficiare. Se considera venituri din lichidarea unei persoane juridice, din punct de vedere fiscal, si veniturile obtinute in cazul reducerii capitalului social, potrivit legii, altele decat cele primite ca urmare a restituirii cotei-parti din aporturi. Venitul impozabil reprezinta diferenta intre distributiile in bani sau in natura efectuate peste valoarea fiscala a titlurilor de valoare.

Potrivit Normelor metodologice de aplicare ale acestui articol:
(2) In sensul art. 94 alin. (11) In cazul lichidarii unei persoane juridice, la transmiterea universala a patrimoniului societatii catre asociati/actionari activele din situatiile financiare vor fi evaluate la valoarea justa, respectiv pretul de piata.
Baza impozabila in cazul lichidarii unei persoane juridice se stabileste astfel:
a) determinarea sumei reprezentand diferenta intre valoarea elementelor de activ si sumele reprezentand datoriile societatii;
b) determinarea excedentului sumei stabilite la lit. a) peste aportul la capitalul social al persoanei fizice beneficiare.

Asadar, ati procedat corect in cazul transferului catre asociat a imobilului la valoarea de piata.

Aceasta inregistrare nu este corecta:
6588 = 461 255.000 lei

Conform functiunii contului 6588 din OMFP 1802/2014:
– sume prescrise, scutite sau anulate, potrivit prevederilor legale in vigoare, reprezentand creante fata de clienti, debitori diversi etc. (411, 461 si alte conturi in care urmeaza sa se evidentieze sumele prescrise sau anulate);

Transferul activului catre asociat este similar unei vanzari, se recomanda urmatoarea inregistrare contabila:
456=461 255.000lei, deoarece suma de 255.000 lei este o datorie a asociatului fata de societate.

Aceasta operatiune va afecta inchiderea contului 121.

Este important sa se refaca inregistrarile, prin inchiderea conturilor de venituri si cheltuieli prin intermediul contului 121.

Inchidere capital social:
1012 = 456

Conturile 1061, 1171, 121 se inchid prin intermediul contului 456.

Un aspect care trebuie avut in vedere - in cazul contului 1061 Rezerve legale, se face analiza momentului constituirii lor:
- daca a fost dedusa la calculul impozitului pe profit, se va impozita in momentul lichidarii.

Soldul creditor al contului 456 trebuie repartizat asociatilor, (daca e cazul) urmat de determinarea excedentului din lichidare ce se restituie asociatului. Din soldul creditor al contului 456 se scade capitalul social, respectiv 200 lei, si aceasta suma se impoziteaza cu 10%.

Acesta suma este venit din lichidarea unei persoane juridice, fiind reglementat in codul fiscal ca venit din investitii realizat de o persoana fizica asociat la art. 91 lit. e), art. 94 alin. (11) si punctul 23 din normele de aplicare, art. 97 alin. (5) si punctul 25 din normele de aplicare.

Insa, trebuie efectuat calculul pentru determinarea excedentului din lichidare ce se restituie asociatului.

Dupa impozitare prin retinere la sursa, de catre societate, cu 10%, impozit care se inregistreaza:
456 = 446

Impozitul se declara prin 100 la codul Impozit pe venit din lichidarea unei persoane juridice si se achita la bugetul de stat, in contul unic.

La data platii, se inregistreaza:
446 = 5311

Plata catre asociati:
456 = 5311

In acest moment aveti balanta pe zero si se intocmeste bilantul de radiere.
 
Dupa aceasta ultima operatiune, pentru demararea etapei a II-a la ONRC, se procedeaza la intocmirea altui set de situatii financiare, denumite situatii financiare de radiere bilant pe zero, care se depune atat la ANAF si ONRC.

Conform - Legea societatilor nr. 31 din 1990 republicata, cu modificarile si completarile ulterioare: art. 260 alin. (6), art. 263 alin. (1) si (1 1), art. 268 alin. (1) si (2); OMFP 897 din 2015, anexa 1, punctul 9.

Acest bilant pe zero se intocmeste S1039 bilantul de lichidare, din prima etapa, procedand identic cu cel in vederea lichidarii, insa pe coloana a doua se trece data la care se intocmeste efectiv, care trebuie sa fie o data ulterioara implinirii termenului de 30 de zile de la data publicarii in Monitor a dizolvarii, de la etapa I si cu cateva zile inainte de data depunerii la ONRC.

In coloana a doua toate sumele sunt zero.

Coloanele 1 au aceleasi date ca cele din situatia financiara in vederea lichidarii

Se intocmesc: hotararea AGA de aprobare a radierii si a situatiilor financiare de radiere si in care se mentioneaza, obligatoriu, ca societatea nu detine active si pasive raportul administratorului de radiere notele explicative de radiere declaratia conform art. 30 in care se specifica faptul ca situatiile financiare sunt intocmite in vederea radierii si, la lit. c) societatea se radiaza.

Se depune formularul S1039, in care se bifeaza, de aceasta data, casuta a doua din stanga sus SITUATII FINANCIARE INTOCMITE DUPA TERMINAREA LICHIDARII CONF. ART.263 SI 268 DIN LEGEA 31/ 1990, se completeaza cu toate informatiile si i se anexeaza arhiva zip care contine toate elementele constitutive ale bilantului pe zero.

Acest bilant pe zero de radiere se depune online la ANAF si, apoi, la ONRC, in termen de 15 zile de la data AGA de aprobare a radierii si a situatiilor financiare de radiere.

Documentatia se depune in etapa a II-a, la ONRC, pentru radierea efectiva.
ONRC elibereaza certificatul de mentiuni privind radierea societatii.

Dupa primirea certificatului de radiere de la ONRC, o copie a acestuia, impreuna cu CIF-ul in original (certificatul de TVA in original) si cu declaratia 010 in care se mantioneaza, pe ultima pagina, data radierii societatii se depun la ANAF pentru anularea inregistrarii in scop de TVA.

Citeste si: Monografie contabila factoring: cum se inregistreaza cesiunea facturilor catre banca si ce se intampla cu creanta cesionata