• Monografii contabile
  • Monografii contabile rezolvate

Monografie contabila bonificatie 3%: Inregistrarea corecta a bonificatiei acordate de ANAF

Bonificatia de 3% acordata firmelor platitoare de impozit pe profit sau impozit pe veniturile microintreprinderilor, a fost introdusa prin Ordinul nr. 540/2025. Facilitatea se acorda firmelor care au achitat integral si la termen impozitele datorate si nu inregistreaza alte obligatii restante. 

In acest articol vom prezenta monografia contabila pentru inregistrarea bonificatiei de 3% si vom puncta cele mai importante aspecte fiscale si contabile cu privire la aceasta facilitate.

Bonificatia de 3% - tratament contabil 

Bonificatia de 3% aferenta impozitului pe profit se acorda din oficiu, prin decizie, dupa expirarea termenului de depunere a declaratiei de impozit pe profit anual. Sumele din bonificatie reprezinta, din punct de vedere contabil, o creanta fiscala a societatii fata de bugetul de stat, care nu se restituie in numerar, ci se utilizeaza exclusiv pentru compensarea obligatiilor fiscale viitoare sau existente. Din acest motiv, tratamentul contabil trebuie sa reflecte corect faptul ca nu este vorba despre un venit incasat, ci despre o reducere a unei obligatii fiscale.

La data primirii deciziei de acordare a bonificatiei societatea recunoaste creanta fiscala fata de buget.

In contabilitate, aceasta se evidentiaza prin diminuarea cheltuielii cu impozitul si inregistrarea unui drept de compensare.
 

Monografie contabila bonificatie 3%

Din punct de vedere al conturilor utilizate, se procedeaza la inregistrarea bonificatiei prin debitarea contului 4482 sau 4418 (analitic distinct, de exemplu Bonificatie impozit micro ) si creditarea contului 698 Cheltuieli cu impozitul pe veniturile microintreprinderilor, in functie de regimul fiscal aplicabil societatii.  

Astfel monografia contabila pentru bonificatia de 3% este urmatoarea:

La data la care exista notificarea:
4482 = 698 sau
698 = 4482 cu semnul minus,
in functie de softul folosit.

La compensare:
4418 = 4482 

Prin aceasta inregistrare contabila se respecta preverile OMFP 1802/2014, potrivit caruia:

57. - (1) Contabilizarea si prezentarea elementelor din bilant si din contul de profit si pierdere tinand seama de fondul economic al tranzactiei sau al angajamentului in cauza. Respectarea acestui principiu are drept scop inregistrarea in contabilitate si prezentarea fidela a operatiunilor economico-financiare, in conformitate cu realitatea economica, punand in evidenta drepturile si obligatiile, precum si riscurile asociate acestor operatiuni.
(2) Evenimentele si operatiunile economico-financiare trebuie evidentiate in contabilitate asa cum acestea se produc, in baza documentelor justificative. Documentele justificative care stau la baza inregistrarii in contabilitate a operatiunilor economico-financiare trebuie sa reflecte intocmai modul cum acestea se produc, respectiv sa fie in concordanta cu realitatea. De asemenea, contractele incheiate intre parti trebuie sa prevada modul de derulare a operatiunilor si sa respecte cadrul legal existent.
(3) Forma juridica a unui document trebuie sa fie in concordanta cu realitatea economica. Atunci cand exista diferente intre fondul sau natura economica a unei operatiuni sau tranzactii si forma sa juridica, entitatea va inregistra in contabilitate aceste operatiuni, cu respectarea fondului economic al acestora.
(4) Exemple de situatii cand se aplica acest principiu pot fi considerate: incadrarea de catre utilizatori a contractelor de leasing in leasing operational sau financiar; recunoasterea veniturilor din chirii, respectiv a cheltuielilor din chirii in functie de fondul economic al contractului si de eventualele gratuitati (stimulente) aferente; incadrarea operatiunilor la vanzare in nume propriu sau comision, respectiv consignatie; recunoasterea veniturilor, respectiv a cheltuielilor in contul de profit si pierdere sau ca venituri in avans, respectiv cheltuieli in avans; recunoasterea participatiilor detinute ca fiind de natura actiunilor detinute la entitati afiliate sau sub forma altor imobilizari financiare; incadrarea reducerilor acordate, respectiv primite, la reduceri comerciale sau financiare.

Deci OMFP 1802/2014 incadreaza bonificatia dupa natura economica, nu se obtine un venit operational, ci este diminuat un impozit, pe baza deciziei ANAF. 

Citeste si: Monografie Profit Reinvestit: Studii De Caz Utile

Obligatii declarative bonificatie 3%

Multi contribuabili se intreaba daca aceasta bonificatie trebuie evidentiata intr-o declaratie fiscala (D101). Specialistii spun ca bonificatia de 3% nu are tratamentul fiscal al celei reglementate de OUG 153/2020. Aceasta este o suma care se stinge prin compensare cu alte datorii la bugetul de stat, prin urmare apare doar in fisa platitorului.

Astfel, nu va avea rand special in D101.

Se declara impozitul pe profit integral, iar suma aflata pe diferente in fisa platitorului va stinge o parte din datorie, urmand a fi platit restul care ramane.