• Monografii contabile
  • Monografii contabile rezolvate

Monografie contabila factoring: cum se inregistreaza cesiunea facturilor catre banca si ce se intampla cu creanta cesionata

Contractul de factoring este o solutie des folosita de firme pentru a-si finanta rapid activitatea, cesionand facturile emise catre o banca sau o societate de factoring, in schimbul unei finantari imediate. De multe ori, in practica, tratamentul contabil corect ridica intrebari frecvente: cand se scoate factura din contul 4111 - la data cererii de finantare sau la data incasarii efective? Cum se inregistreaza dobanda si comisionul retinute de banca? Cum poti dovedi in instanta ca o creanta nu a fost incasata de la client, daca ea nu mai figureaza in evidenta contabila? 

In acest articol vom oferi raspunsuri la aceste intrebari, alaturi de monografia contabila completa.

Ce trebuie sa stii pe scurt:

• Momentul la care o factura cesionata prin factoring se scoate din contul 4111 este data cesiunii catre factor, nu data incasarii efective de la client. 
• In factoringul fara regres, riscul de neincasare ramane definitiv la banca, iar operatiunea se incheie odata cu incasarea finantarii si a diferentei retinute
• In factoringul cu regres, daca debitorul nu plateste, factorul isi poate exercita dreptul de regres asupra aderentului, care va inregistra atunci o pierdere prin contul 654. 
• In ambele situatii, un eventual litigiu privind neincasarea creantei de la clientul initial se poate sustine prin documentatia completa a cesiunii, chiar daca suma nu mai figureaza in contul 4111.

Tratamentul contabil al operatiunii de factoring

Tratamentul contabil al operatiunii de factoring depinde intotdeauna de clauzele contractului incheiat cu banca, respectiv daca acesta este cu regres sau fara regres, intrucat transferul creantei produce efecte diferite atat din punct de vedere juridic, cat si contabil.

1. In factoringul fara regres - creanta este cedata cu titlu de vanzare catre factor (banca), iar riscul de neincasare este transferat integral acestuia.

2. In factoringul cu regres - desi creanta este, de asemenea, cesionata factorului, riscul de neincasare ramane la aderent (societatea care cesioneaza facturile), iar factorul are drept de regres asupra acesteia daca debitorul nu achita factura la scadenta.

Aceasta distinctie determina, in mod direct, momentul si modul in care se inregistreaza scoaterea creantei din contul 4111.

Monografia contabila pentru factoringul fara regres

In cazul factoringului fara regres, creanta se scoate din evidenta contabila la data cesiunii, nu la data incasarii efective de la client.

1. Cesiunea creantei catre factor:

461 Debitori diversi = 4111 Clienti (472.412,17 lei)

2. Incasarea finantarii (in exemplul dat, 85% din valoarea facturilor, din care se scade dobanda calculata in avans):

5121 = 461 (398.600,76 lei)

3. Factura de dobanda emisa de banca:

666 Cheltuieli privind dobanzile = 401

4. Factura privind comisionul de factoring:

622 Cheltuieli privind comisioanele si onorariile = 401

5. Plata facturilor emise de banca (dobanda si comision):

401 = 5121

6. Incasarea diferentei retinute de factor (restul din valoarea creantei, dupa deducerea dobanzii si comisionului):

5121 = 461

Regimul TVA aferent comisionului de factoring

Regimul TVA depinde de natura serviciului prestat de banca:

• daca serviciul este scutit de TVA, conform art. 292 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal, factura nu va cuprinde TVA;
• daca banca factureaza un serviciu taxabil, TVA se inregistreaza potrivit facturii primite.

Monografia contabila pentru factoringul cu regres

In cazul factoringului cu regres, creanta este, de asemenea, cesionata initial factorului, insa riscul de neincasare ramane la societatea aderenta. Inregistrarea initiala este identica cu cea de la factoringul fara regres:

1. Transferul creantei din 4111 in 461:

461 = 4111

2. Daca debitorul nu plateste, iar factorul isi exercita dreptul de regres:

461 = 5121

3. Ulterior, inregistrarea pierderii aferente creantei neincasate:

654 = 461

Cum poti dovedi, in instanta, ca o creanta nu a fost incasata, daca ea nu mai apare in contul 4111

Daca solventul cesionat catre factor nu mai figureaza in contul 4111, cum se mai poate dovedi, intr-un eventual litigiu cu clientul, ca respectiva creanta nu a fost incasata?

Conform specialistilor, faptul ca soldul nu mai figureaza in contul 4111 nu inseamna ca existenta creantei nu mai poate fi dovedita. Dovada rezulta dintr-un set complet de documente, care demonstreaza intregul traseu al creantei:
 

• contractul de factoring;
• contractul de cesiune;
• notificarea cesiunii transmisa catre debitor;
• factura comerciala initiala;
• evidenta contului 461, care reflecta creanta asupra factorului;
• documentele emise de factor privind regresul sau neincasarea creantei.

Aceste documente, luate impreuna, demonstreaza atat existenta creantei initiale, cat si faptul ca aceasta nu a fost incasata de la debitor - indiferent daca, din punct de vedere contabil, ea nu mai apare in contul 4111, fiind inlocuita cu dreptul de creanta asupra factorului, reflectat prin contul 461.